審計風險檢視原始碼討論檢視歷史

來自 搜狐網 的圖片

審計風險是一個專有名詞。

中國文字是歷史上最古老的文字之一。也是至今通行的世界上最古老的文字。世界上還沒有任何一種文字像漢字這樣經久不衰。 從甲骨文發展到今天的漢字，已經有數千年的歷史。文字的發展經過了甲骨文、金文、大篆、小篆、隸書、草書、楷書、行書等書體演變。

名詞解釋

所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而註冊會計師審計後發表不恰當審計意見的可能性。

這裡對審計風險的闡述實際上包括兩個方面的含義：一是註冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的，即已經證實的會計報表實際上並未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況，或以被審計單位或審查範圍中顯示的特徵表明其中存在着重要錯誤而未被註冊會計師察覺的可能性；二是註冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。

審計風險的基本特徵

審計風險的基本特徵主要包括：

1、客觀性，即審計風險只能降低和減少，無法完全消除；

2、普遍性，即審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生；

3、潛在性，即審計風險一般通過某種原因轉化而來；

4、偶然性，即審計風險是由於某些客觀原因或審計人員並未意識到的主觀原因所造成的；

5、可控性，即審計風險是可以通過努力而降低其水平的。

審計風險的構成要素

審計風險的組成要素主要包括：

1、固有風險，指在不考慮被審計單位相關的內部控制政策或程序的情況下其會計報表上某項認定產生重大錯報的可能性。

2、控制風險，指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。

3、檢查風險，指註冊會計師通過預定的審計程度未能發現被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。

審計風險的表達方式

審計風險模型是審計風險的一種表達方式，反映審計風險的組成要素、各要素間的相互關係及其對審計風險的影響。審計風險模型的計算公式為：AR=IR×CR×DR；其中，AR代表審計風險，IR是固有風險，CR是控制風險，DR是檢查風險。

審計風險模型的特點在於從風險控制的程序上分解審計風險，並用連乘的形式表明了審計風險在不同階段之間的數量關係。這種審計風險模型為審計提供了重要的理論基礎，使得進一步定量評估審計風險成為可能。在實務中，註冊會計師往往也根據這個模型和對控制風險的評估結果決定審計程序或審計範圍。

審計風險形成的原因

審計風險形成的客觀原因具體有以下幾個方面：

1、審計活動所處的不斷變化的法律環境。審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，要想使現代社會的經濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律調整，審計也不例外。特別是現代審計所處的市場經濟，在沒有法律的情況下不可能有效地運轉。因為市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計職業專門的簽證權利的同時，也讓其承擔相應的責任。由於審計活動最初是由於委託人要了解受託人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委託人就負有客觀地審查、如實地報告的責任。在審計人員與受託人員之間，受託人員雖然是審計行為的作用對象，但它並不是完全被動的，因為審計活動本身也是為受託人查清事實、解脫責任的活動，因此，審計人對受託人同樣負有公平評價，明確和解脫經濟責任的責任。如果審計人員在審計活動中發生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委託人、受託人或其他的第三者的利益，那麼上述任何一方都可以依照法律追究法律責任。

2、審計對象的複雜性和審計內容的廣泛性。審計範圍也是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產負債表的質量進行任何分析。後來，資產負債表審計擴大了審計範圍，也擴大了審計責任。人們開始意識到審計責任的存在。隨着審計範圍轉移到財務報表上來，審計人員的責任也由有關法律明確規定，並開始發生了針對審計責任的訴訟。此後，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。在傳統的審計範圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，並對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。

3、經濟生活對審計意見的依賴程度及其影響範圍的擴大。從審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響範圍亦是一個不斷擴大的過程，當審計產生之初，財產所有者對財產經管者最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查受託人個人的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉，審計人員的職責是檢查管理者編制的資產負債表的實質上的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀二次世界大戰前後，隨着世界資本市場的迅猛發展，證券市場的湧現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演着一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關的利益團體，都會關心審計，並且願意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風險，一旦他們在金融市場受到損失，就會想法從審計人員那裡尋求補償。

4、被審計單位外部和內部的經營背景。經濟環境、被審單位經濟活動的特點、內部控制制度的強度、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現代審計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。被審單位內外環境對審計風險的影響，可以從審計費用充分表現出來，西方審計職業界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是固有風險和經營風險。

審計風險形成的主觀原因具體有以下幾個方面：

1、審計人員經驗和能力的有限性。

審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使人們捲入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的。審計作為經濟監督部門，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業關注。可見，審計人員的責任心和職業關注對審計的結論相當重要，審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不苟的工作精神，必須具有紮實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由於種種因素，審計人員並不是人人能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質量，特別是在我國，註冊會計師數量奇缺，即使擁有註冊會計師證書的人，很大一部分在年齡和知識結構方面都較不合理，實施工作責任心往往力不從心。而且，我國民間審計組織大多有一個掛靠單位，獨立性較差，工作責任心就可想而知了。保持應有的職業關注是審計人員在履行審計職責時應注意的一個問題。如果審計人員對審計過程中發現的疑點，未進行擴大範圍的審查，就是沒有保持應有的職業關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、採用不恰當的審計方法等，將直接導致審計風險產生。

2、審計人員所採用的現代審計方法本身存在着缺陷。

現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所採用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，並且抽樣審計方法和分析性覆核方法的應用貫穿於整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。審計職業發展到今天，也面臨着激烈的競爭，競爭的結果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。於是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也願意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業務的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。

審計風險產生的後果

審計的職責就是對會計信息使用人履行其應盡的義務，如果違背這一條，就應該承擔應負的責任。審計風險對審計人員來講是一條無形的標準，它能有效地保護會計信息使用人的利益，監督企業管理人員更加有效地管理好企業的經營活動。從我國目前情況來看，審計工作質量還不盡如人意，人們還未真正意識到審計風險的存在，並未意識到這一後果的嚴重性，據世界四大會計師事務所的一些審計案例記載，審計風險已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來看待審計風險的責任，就能十分有效地提高我國的會計工作與審計工作的質量，使會計信息更加有效地發揮作用。