上市公司執行企業會計準則案例解析2020

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《上市公司執行企業會計準則案例解析2020》，作者:中國證券監督管理委員會會計部，出版社:中國財政經濟出版社一。

書籍是知識的源泉，只有書籍才能解救人類，只有知識才能使我們變成精神上堅強的、真正的、有理性的人。唯有這種人能真誠地熱愛人，尊重人的勞動，衷心地讚賞人類永不停息的偉大勞動所創造的最美好的成果。

目錄

內容簡介

本書由中國證監會會計部組織編寫。在實際工作中，各證監局及交易所在對上市公司年報審閱分析和日常監管中發現一批因新業務、市場新情況等導致的會計準則執行問題；同時，金融工具、收入、政府補助、持有待售、財務報表列報、租賃等會計準則的修訂和實施，產生了新的會計準則執行問題，也導致對一些問題的監管口徑發生變化。為更好指導資本市場主體理解和把握會計準則執行口徑，作者對相關問題進行梳理分類，挑選出較具代表性的問題整理成案例集供讀者參考。

作者介紹

中國證監會為國務院直屬正部級事業單位，依照法律、法規和國務院授權，統一監督管理全國證券期貨市場，維護證券期貨市場秩序，保障其合法運行。中國證券監督管理委員會。中國證監會設在北京，現設主席1名，副主席4名，紀委書記1名(副部級)，主席助理3名；會機關內設18個職能部門，1個稽查總隊，3個中心；根據《證券法》第14條規定，中國證監會還設有股票發行審核委員會，委員由中國證監會專業人員和所聘請的會外有關專家擔任。中國證監會在省、自治區、直轄市和計劃單列市設立36個證券監管局，以及上海、深圳證券監管專員辦事處。

前　　言

中國證監會會計部主任王宗成

真實、準確、及時、完整的信息披露，尤其是具有可靠性、相關性、可理解性等高質量特徵的財務信息，是資本市場持續健康發展的生命線，是守住不發生系統性金融風險底線、提高資源配置效率、充分保護投資者合法權益的基石。隨着註冊制改革的持續推進，企業投資價值的判斷與評價權交由市場，財務信息披露的基礎地位和作用進一步凸顯。因此，不斷提升資本市場財務信息披露質量，推動企業會計準則在資本市場的有效實施，一直是中國證監會的工作重點。

上市公司敬畏資本市場運行規律，嚴格按照會計準則及其相關規則，以投資者需求為導向，披露高質量的財務信息，反映公司真實的財務狀況和經營業績，有利於與投資者構建密切、公開、真誠以及彼此信賴的新型關係，有助於提高市場活力和整體競爭力，優化資源配置。高質量的財務信息應當具備以下幾個特徵：

，可靠性和實質重於形式。會計是對企業資金運動的貨幣反映，是一項用貨幣來計量、反映經濟業務的工具，客觀、中立是靈魂。上市公司應認真研判交易或事項的經濟實質，合理運用會計職業判斷，真實、準確地進行信息披露。

第二，相關性和完整性。財務信息披露是聯繫資本市場參與各方的紐帶，決策有用是目標。上市公司應當以投資者利益為中心，完整地披露與投資決策相關的所有財務信息，不能避重就輕、選擇性披露。

第三，可理解性和及時性。保證不同上市公司財務信息披露的可比性、及時性，使投資者充分理解會計信息，降低獲取成本和轉換成本，是保證證券市場公開、公平、公正的重要抓手。上市公司應當嚴格按照會計準則及相關信息披露規則，及時、高效地披露信息。

與國際財務報告準則趨同的企業會計準則自2007年在資本市場實施以來，為推動我國資本市場全面深化改革及國際化進程發揮了積極的作用，但準則以原則為導向的制定理念，允許合理專業判斷，這使得準則在具有廣泛適用性的同時，與我國複雜的資本市場實務間的契合性及對具有爭議性問題的指導性不足，對準則執行與實施帶來挑戰。這主要體現在三方面：一是原則導向的會計準則將會計估計權交由企業，企業可根據經濟利益的實現方式，選擇能反映自身經營管理狀況的會計處理方法，這對會計人員的專業判斷能力、職業道德素養以及企業的治理能力提出挑戰;二是隨着經濟社會的高速發展，新業態、新模式不斷湧現，企業交易行為及經營管理方式日趨複雜，準則原則性的規定以及相對滯後的解釋，給會計實務造成困擾;三是隨着近年來重要準則的修訂，部分準則的內在理念及具體規則作了不同程度的調整，準則體系及相關財務信息披露規則日趨複雜，市場對準則把握的一致性亟待提高。

多年來，中國證監會會計部通過各種途徑(包括定期審閱分析上市公司年報，會內各業務部門、各派出機構、證券交易所在日常監管和行政執法過程中亟須明確的會計問題以及會計師事務所在執業過程中遇到的難題)，收集、整理、研究、提煉資本市場會計準則執行的共性問題，在充分討論、溝通的基礎上形成一致意見，並整理匯編成《上市公司執行企業會計準則案例解析》。這些案例涉及股權投資與企業合併、金融工具、收入與費用、股份支付、政府補助等資本市場重點、難點問題。針對具體案例的會計處理，我們根據企業會計準則和國際財務報告準則的相關規定，結合境內外資本市場相關實務經驗，提出了分析性意見，以期向市場傳遞監管理念，提升上市公司理解和運用準則的能力，引導上市公司合理利用會計判斷，正確處理新興業務，提高不同上市公司會計處理的可比性，從而提升財務信息披露質量。本書對於資本市場各類主體貫徹執行企業會計準則和提高財務信息披露質量具有重要指導意義。

2020年6月

中國證監會副主席閻慶民

資本市場是連接資本和實體的紐帶，是要素市場化配置的重要場所，是我國當前要素資源配置的樞紐。建設「規範、透明、開放、有活力、有韌性」的資本市場，提高資本市場服務實體經濟的能力，是當前資本市場改革的核心任務。資本市場是信息加信心的市場，公開、透明是資本市場活力之源，是資本市場持續健康發展的生命力所在。切實提高信息披露質量，尤其是財務信息披露質量，是保護投資者合法權益的根本手段，是激發市場活力和提高資源配置效率的基石，更是資本市場服務實體經濟的重要抓手。

經過多年努力，資本市場主體對於合法、合規進行信息披露的責任意識不斷增強，資本市場信息披露質量也得到穩步提升。但是，部分上市公司仍存在「一突出兩不夠」的問題。「一突出」即道德風險突出，表現為部分公司財務合規性不足，利用多種手段跨期調節利潤，選擇性確認和披露，甚至進行財務舞弊。「兩不夠」即信息披露的有效性和公司治理結構的科學性不夠，表現為內部控制不夠規範，治理機制不夠健全，風險揭示不夠充分，信息披露針對性不強等問題。近年來，中國證監會結合我國證券期貨市場發展實際，通過多種途徑，提高上市公司財務信息披露質量，力爭給投資者一個規範運行、真實透明的資本市場。一是強化公司治理，推動上市公司健全內部控制體系，持續提升與財務報告相關內部控制的有效性;二是完善規則體系，建立了由內容格式準則、編報規則和解釋性公告組成的財務信息披露法規體系，通過多種途徑統一監管標準，強化規則執行;三是壓實中介責任，建立健全會計師事務所綜合監管體系，日常監管和稽查執法聯動，大力提高違法違規成本，督促中介機構勤勉盡責，提高執業質量，做好會計信息的「看門人」;四是提升監管效能，以「忠、專、實」為基本要求，推動監管隊伍建設，創新監管方法，持續推進監管科技基礎能力建設，提升以線索發現能力為核心的科技監管水平;五是注重監管協作，凝聚各方合力，構建分工明確、高效有序、重點突出、反應迅速的會計監管生態體系。

提升財務信息披露質量，關鍵在於提高各類市場主體對企業會計準則的一致理解和有效實施，使其財務信息客觀、公允地反映經濟業務的實質。我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，為我國融入全球經濟，提高國際影響力提供了助推器，但準則以原則為導向的制定理念、相對滯後的修訂過程以及與我國實務間的契合性不足等問題，給上市公司結合實際情況予以貫徹執行帶來了挑戰。為了解決準則的爭議性問題，促進市場主體正確理解並執行企業會計準則以及財務信息披露規範，中國證監會開展了多項工作。，定期審閱年報，關注準則執行質量。總結共性、典型的問題，及時提示準則執行問題和風險。第二，強化監管協調，統一會計監管標準。提高監管政策的透明度，確保系統內各單位對監管規則的一致把握和嚴格落實，提升監管公信力。第三，編寫案例解析，正確引導會計實務。「以案說法」，將企業會計準則轉化為資本市場可執行的財務信息披露標準，引導市場主體根據交易的經濟實質，合理運用專業判斷，正確進行會計處理。

本書通過收錄中國證監會在會計監管實踐中總結的典型問題，深入分析案例所涉複雜業務條款、交易運作方式，對照會計準則的相關規定和內在邏輯，提出分析性意見，以引導市場各方準確理解和掌握會計準則，在此基礎上形成合理的專業判斷。同時，我們也真誠地希望讀者以本書為切入口，不斷加強對資本市場財務會計問題的研究，共同增強財務信息披露的有效性，讓投資者在公開、透明的市場環境下，進行科學的投資決策，進一步提高資本市場服務實體經濟的能力。

2020年6月