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現金流量表是全國科學技術名詞審定委員會審定、公布的科技類名詞術語。

中國，從來就是一個文化底蘊極度豐富的國家，中國的文字，更是凝聚着中國的文化精魂。中國最早出現的和文字相關的文化記憶就是倉頡造字，小小的文字中蘊藏了無限的文化，然後就出現了最初的甲骨文。

名詞解釋

現金流量表，是指企業以現金和現金等價物流入和流出反映企業在一定會計期間內的經營、投資和融資活動的會計報表，是以現金為基礎編制的財務狀況變動表。

現金流量表內容

1.從編制原則上看，現金流量表按照收付實現制原則編制，將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息，便於信息使用者了解企業淨利潤的質量。

2.從內容上看，現金流量表被劃分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，每類活動又分為各具體項目，這些項目從不同角度反映企業業務活動的現金流入與流出，彌補了資產負債表和利潤表提供信息的不足。通過現金流量表，報表使用者能夠了解現金流量的影響因素，評價企業的支付能力、償債能力和周轉能力，預測企業未來現金流量，為其決策提供有力的依據。現金流量表的具體格式如表1所示：

現金流量表的編制原則

現金流量表的編制應遵循以下原則：

（1）分類反映原則

為了給會計報表使用者提供有關現金流量的信息，並結合現金流量表和其他財務信息對企業作出正確的評價，現金流量表應當提供企業經營活動、投資活動和籌資活動對現金流量的影響，即現金流量表應當分別反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量的總額以及它們相抵後的結果。

（2）總額反映與淨額反映靈活運用原則

為了提供企業現金流入和流出總額的信息，現金流量表一般應按照現金流量總額反映。一定時期的現金流量通常可按現金流量總額或現金流量淨額反映。現金流量總額是指分別反映現金流入和流出總額，而不以現金流入和流出相抵後的淨額反映。現金流量淨額是指以現金流入和流出相抵後的淨額反映。但現金流量以總額反映比以淨額反映所提供的信息更為相關有用。因此，通常情況下，現金流量應以其總額反映。但是，下述情況可對現金流量以淨額反映：一是某些金額不大的項目。例如，企業處置固定資產發生的現金收入和相關的現金支出可以相抵後以淨額列示。二是不反映企業自身的交易或事項的現金流量項目。例如，證券公司代收客戶的款項用於交割買賣證券的款項，期貨交易所接受客戶交割實物的款項等；又如，銀行吸收開戶單位活期存款的承兌和償付。這些項目不屬於企業自身業務的現金流量項目，可以以淨額反映。

（3）合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動

經營活動、投資活動和籌資活動應當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作為經營活動，還是作為投資或籌資活動有不同的看法。在中國，依據人們的習慣理解，把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。某些現金收支可能具有多類現金流量的特徵，所屬類別需要根據特定情況加以確定。例如，實際繳納的所得稅，由於很難區分繳納的是經營活動產生的所得稅，還是投資或籌資活動產生的所得稅，通常將其作為經營活動的現金流量。對於某些特殊項目，如自然災害損失和保險索賠，若能分清屬於固定資產損失的保險索賠，通常作為投資活動，流動資產損失的保險索賠，通常作為經營活動；若不能分清屬於固定資產還是流動資產的保險索賠，通常歸為經營活動的現金流量。因此，企業應當合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動，對於某些現金收支項目或特殊項目，應當根據特定情況和性質進行劃分，分別歸併到經營活動、投資活動和籌資活動類別中，並一貫性地遵循這一划分標準。

（4）外幣現金流量應當折算為人民幣反映

在中國，企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，以現金流量發生日的匯率或加權平均匯率折算。匯率變動對現金的影響作為調節項目，在現金流量表中單獨列示。

（5）重要性原則

本來，不涉及現金的投資和籌資活動不應反映在現金流量表內，因為這些投資和籌資活動不影響現金流量，現金流量表中不反映不涉及現金的投資和籌資活動是與編制現金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及現金的投資和籌資活動數額很大，若不反映將會導致一個有理性的報表使用者產生誤解並作出不正確的決策，這時，就需要在現金流量表中以某種形式恰當地予以揭示。在《企業會計制度》中，對於不涉及現金的重要的投資和籌資活動是在現金流量表「補充資料」（或附註）中反映的。此外，重要性原則對現金流量表中各項目的編制也有很大影響。比如，「收到的租金」項目，如果企業此類業務不多，也可以不設此項目，而將其納入「收到的其他與經營活動有關的現金」之中。

現金流量表的作用

企業通過編制現金流量表，可以反映現金流入和流出的全貌，其作用主要有：

（1）可對企業整體財務狀況做出客觀評價，判斷其經營周期是否順暢；

（2）可對企業的支付能力和償債能力，及企業對外部資金的需求情況做出較可靠的判斷；

（3）可通過對現金流量的結構分析，預測企業未來的發展情況；

（4）可通過比較當期淨利潤和當期淨現金流量，評價企業產生現金流量能力的高低；

（5）有助於會計報表使用者判斷非現金投資和財務活動的影響。

現金流量表的結構

在現金流量表中，現金及現金等價物被視為一個整體，企業現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出。例如，企業從銀行提取現金，是企業現金存放形式的轉換，並未流出企業，不構成現金流量。同樣，現金與現金等價物之間的轉換也不屬於現金流量，如企業用現金購買3個月到期的國庫券。

根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表在結構上將企業一定期間產生的現金流量分為3類：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

現金流量表的填列方法

1.經營活動產生的現金流量經營活動是指企業除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。各類企業由於行業特點不同，對經營活動的認定存在一定差異。對於企業而言，其經營活動主要包括銷售房屋、接受勞務、支付開發建設費和支付稅費等。

列報經營活動現金流量的方法有兩種：直接法和間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業收入為起算點，調節與經營活動有關的項目的增減變動，然後計算出經營活動產生的現金流量。在間接法下，將淨利潤調節為經營活動現金流量，實際上就是將按權責發生制原則確定的淨利潤調整為現金淨流入，並剔除投資活動和籌資活動對現金流量的影響。

採用直接法編報的現金流量表，便於分析企業經營活動產生的現金流量的來源和用途，以預測企業現金流量的未來前景；採用間接法編報的現金流量表，便於將淨利潤與經營活動產生的現金流量淨額進行比較，以了解淨利潤與經營活動產生的現金流量差異的原因，從現金流量的角度分析淨利潤的質量。所以，我國《企業會計準則》規定企業應當採用直接法編報現金流量表，同時要求在附註中提供以淨利潤為基礎調節到經營活動現金流量的信息。在我國，現金流量表補充資料應採用間接法反映經營活動產生的現金流量情況，以對現金流量表中採用直接法反映的經營活動現金流量進行核對和補充說明。下面會分開說明採用不同方法編制現金流量表。

2.投資活動產生的現金流量投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物範圍的投資及其處置活動。長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程和其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。這裡所講的投資活動，既包括實物資產投資，也包括金融資產投資。這裡之所以將「包括在現金等價物範圍的投資」排除在外，是因為已經將包括在現金等價物範圍內的投資視同現金。

3.籌資活動產生的現金流量籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。這裡所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這裡所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發行債券以及償還債務等。通常情況下，應付賬款、應付票據等商業應付款屬於經營活動，不屬於籌資活動。

此外，對於企業日常活動之外特殊的、不經常發生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款和捐贈等，應當根據其性質，分別歸併到相關類別中單獨反映。例如，對於自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬於流動資產損失，應當將其列入經營活動產生的現金流量；如果屬於固定資產損失，應當將其列入投資活動產生的現金流量。

4.匯率變動對現金及現金等價物的影響編制現金流量表時，應當將企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣。外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應當採用現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現金的影響額應當作為調整項目，在現金流量表中單獨列報。

匯率變動對現金的影響，指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所採用的是現金流量發生日的匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率，而現金流量表「現金及現金等價物淨增加額」項目中外幣現金淨增加額是按資產負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。

在編制現金流量表時，對當期發生的外幣業務，也可不必逐筆計算匯率變動對現金的影響，可以通過現金流量表補充資料中「現金及現金等價物淨增加額」數額與現金流量表中「經營活動產生的現金流量淨額」「投資活動產生的現金流量淨額」及「籌資活動產生的現金流量淨額」三項之和比較，其差額即為「匯率變動對現金及現金等價物的影響」。

5.現金流量表補充資料除現金流量表反映的信息外，企業還應當在附註中披露將淨利潤調整為經營活動現金流量、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物的構成等信息。

（1）將淨利潤調整為經營活動現金流量。

現金流量表採用直接法反映經營活動產生的現金流量，同時企業還應採用間接法反映經營活動產生的現金流量。間接法，是指以本期淨利潤為起點，通過調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及經營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬於經營活動的現金收支項目，據此計算並列報經營活動產生的現金流量的方法。在我國，現金流量表補充資料應採用間接法反映經營活動產生的現金流量情況，以對現金流量表中採用直接法反映的經營活動現金流量進行核對和補充說明。

採用間接法列報經營活動產生的現金流量時，需要對四大類項目進行調整：①實際沒有支付現金的費用；②實際沒有收到現金的收益；③不屬於經營活動的損益；④經營性應收應付項目的增減變動。

（2）不涉及現金收支的重大投資和籌資活動。

不涉及現金收支的重大投資和籌資活動，反映企業一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及當期現金收支，但影響企業財務狀況或在未來可能影響企業現金流量，主要包括：①債務轉為資本，反映企業本期轉為資本的債務金額；②一年內到期的可轉換公司債券，反映企業一年內到期的可轉換公司債券的本息；③融資租入固定資產，反映企業本期融資租入的固定資產。

（3）現金及現金等價物的構成。

企業應當在附註中披露與現金及現金等價物有關的下列信息。①現金及現金等價物的構成及其在資產負債表中的相應金額。②企業持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現金及現金等價物。企業持有現金及現金等價物但不能被集團使用的情形，如國外經營的子公司，由於受當地外匯管制或其他立法的限制，其持有的現金及現金等價物不能由母公司或其他子公司正常使用。

現金流量表的編制方法

在具體編制現金流量表時，可以採用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。

工作底稿法

採用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析並編制調整分錄，從而編制現金流量表的方法。工作底稿法的程序如下:

第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。

第二步，對當期業務進行分析並編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從「營業收入」開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，並不直接借記或貸記「庫存現金」，而是分別記入「經營活動產生的現金流量」「投資活動產生的現金流量」「籌資活動產生的現金流量」有關項目，借記表示現金流入，貸記表示現金流出。

第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。

第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數均已經相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以後也等於期末數。

第五步，根據工作底稿中的現金流量表的項目部分編制正式的現金流量表。

T型賬戶法

採用T型賬戶法編制現金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析並編制調整分錄，從而編制現金流量表的方法。T型賬戶法的程序如下:

第一步，為所有的非現金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設T型賬戶，並將各自的期末、期初變動數過入各賬戶。如果項目的期末數大於期初數，則將差額過入和項目餘額相同的方向；反之，則過入相反的方向。

第二步，開設一個大的「現金及現金等價物」T型賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動3個部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶一樣，過入期末、期初變動數。

第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，並據此編制調整分錄。

第四步，將調整分錄過入各T型賬戶，並進行核對，該賬戶借貸相抵後的餘額與原先過入的期末、期初變動數應當一致。

第五步，根據大的「現金及現金等價物」T型賬戶編制正式的現金流量表。

分析填列法

分析填列法是直接根據資產負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算出現金流量表各項目的金額，並據以編制現金流量表的一種方法。

現金流量表編制舉例

【案例】文正股份有限公司2×19年有關資料如下（增值稅稅率為13%）。

（1）本期主營業務收入為2000萬元；收回應收賬款240萬元；預收甲公司貨款100萬元。

（2）本期現購材料成本為1400萬元；支付去年應付賬款100萬元；預付材料供應商乙公司貨款220萬元。

（3）本期發放的職工工資總額為200萬元，其中生產經營及管理人員的工資140萬元，獎金30萬元；在建工程人員的工資24萬元，獎金6萬元。工資及獎金全部從銀行提取現金髮放。

（4）本期所得稅費用為320萬元，未交所得稅的年初數為240萬元，年末數為200萬元（無調整事項）。

（5）為建造廠房，本期以銀行存款購入固定資產200萬元，支付增值稅稅額26萬元。

（6）購入股票200萬股，每股價格5.2元，其中包含的已宣告但尚未領取的現金股利每股0.2元，作為短期投資核算。

（7）到期收回長期債券投資，面值200萬元，3年期，利率3%，一次還本付息。

（8）對一台管理用設備進行清理，該設備賬面原價為240萬元，已提折舊160萬元，以銀行存款支付清理費用4萬元，收到變價收入26萬元，該設備已清理完畢。

（9）借入短期借款480萬元，借入長期借款920萬元，當年以銀行存款支付利息60萬元。

（10）向股東支付上年現金股利100萬元。

（11）該企業期初現金及現金等價物為1 200萬元。

各個現金流量項目的計算過程如下:

（1）「銷售商品、提供勞務收到的現金」項目＝2 000×（1＋13%）＋240＋100＝2 600（萬元）

（2）「購買商品、接受勞務支付的現金」項目＝1 400×（1＋13%）＋100＋220＝1 902（萬元）

（3）「支付給職工以及為職工支付的現金」項目＝140＋30＋24＋6＝200（萬元）（4）「支付的各項稅費」項目＝320＋240-200＝360（萬元）

（5）「收回投資收到的現金」項目＝200（萬元）

（6）「取得投資收益收到的現金」項目＝200×3%×3＝18（萬元）

（7）「處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額」項目＝26-4＝22（萬元）

（8）「購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金」項目＝200＋26＝226（萬元）

（9）「投資支付的現金」項目＝200×5.2＝1 040（萬元）

（10）「取得借款收到的現金」項目＝480＋920＝1 400（萬元）

（11）「分配股利、利潤或償付利息支付的現金」項目＝60+100=160（萬元）