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內部控制缺陷是中國的一個科技名詞。

為什麼漢字是方塊字，這個問題雖然沒有明確的考證，但從古人觀察世界的方式中便可窺見一斑。《淮南子·覽冥訓》說：「往古之時，四極廢，九州裂。天不兼覆，地不周載，火炎炎而不滅，水浩洋而不息，猛獸……於是女媧煉五色石以補蒼天，斷鰲足以立四極。」在古人心目中，「天圓地方」，地是方形的，而且在這四方形地的盡頭，還有撐着的柱子。

名詞解釋

內部控制缺陷是指公司內部控制的設計或運行無法合理保證內部控制目標的實現。

內部控制缺陷的分類

內部控制存在的缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。

設計缺陷是指缺少為實現控制目標所必需的控制，或現有控制設計不適當，即使正常運行也難以實現預期的控制目標。

運行缺陷是指現存設計適當的控制沒有按設計意圖運行，或執行人員沒有獲得必要授權或缺乏勝任能力，無法有效地實施內部控制。

內部控制存在的缺陷，按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

重大缺陷是內部控制中存在的、可能導致不能及時防止或發現並糾正財務報表出現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。

重要缺陷是內部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷但足以引起負責監督被審計單位財務報告的人員（如審計委員會或類似機構）關注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。

一般缺陷是內部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。

評價內部控制缺陷的嚴重程度

註冊會計師應當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成內部控制的重大缺陷。但是，在計劃和實施審計工作時，不要求註冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。

控制缺陷的嚴重程度取決於：

1.控制不能防止或發現並糾正賬戶或列報發生錯報的可能性的大小；

2.因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小。

控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，而取決於控制不能防止或發現並糾正錯報的可能性的大小。

在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導致賬戶或列報發生錯報時，註冊會計師應當考慮的風險因素包括：

1.所涉及的賬戶、列報及其相關認定的性質；

2.相關資產或負債易於發生損失或舞弊的可能性：

3.確定相關金額時所需判斷的主觀程度、複雜程度和範圍：

4.該項控制與其他控制的相互作用或關係；

5.控制缺陷之間的相互作用；

6.控制缺陷在未來可能產生的影響。

評價控制缺陷是否可能導致錯報時，註冊會計師無須將錯報發生的概率量化為某特定的百分比或區間。如果多項控制缺陷影響財務報表的同一賬戶或列報，錯報發生的概率會增加。在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構成重大缺陷。因此，註冊會計師應當確定，對同一重要賬戶、列報及其相關認定或內部控制要素產生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構成重大缺陷。

在評價因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時，註冊會計師應當考慮的因素包括：

1.受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額；

2.在本期或預計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶餘額或各類交易涉及的交易量。

在評價潛在錯報的金額大小時，賬戶餘額或交易總額的最大多報金額通常是已記錄的金額，但其最大少報金額可能超過已記錄的金額。通常，小金額錯報比大金額錯報發生的概率更高。

在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，註冊會計師應當評價補償性控制的影響。在評價補償性控制是否能夠彌補控制缺陷時，註冊會計師應當考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發現並糾正可能發生的重大錯報。下圖展示了內部控制缺陷評價的步驟。

表明可能存在重大缺陷的跡象

如果註冊會計師確定發現的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合將導致審慎的管理人員在執行工作時，認為自身無法合理保證按照適用的財務報告編制基礎記錄交易，應當將這一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合視為存在重大缺陷的跡象。下列跡象可能表明內部控制存在重大缺陷：

1.註冊師發現董事、監事和高級管理人員的任何舞弊；

2.被審計單位重述以前公布的財務報表，以更正由於舞弊或錯誤導致的重大錯報；

3.冊發現期務報表存重大錯報，而被審計單位內部控制在運行過程中未能發現該錯報；

4.審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效。

內部控制缺陷整改

如果被審計單位在基準日前對存在缺陷的控制進行了整改，整改後的控制需要運行足夠長的時間，才能使註冊會計師得出其是否有效的審計結論。註冊會計師應當根據控制的性質和與控制相關的風險，合理運用職業判斷，確定整改後控制運行的最短期間（或整改後控制的最少運行次數）以及最少測試數量。整改後控制運行的最短期間（或最少運行次數）和最少測試數量參見下表。

內部控制缺陷整改

如果被審計單位在基準日前對存在重大缺陷的內部控制進行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，註冊會計師應當將其視為內部控制在基準日存在重大缺陷。