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作業成本法是中國專有名詞。

世界三大漢語詞典分別是中國大陸的《 漢語大詞典[1]》(共13冊,5.6萬詞條,37萬單詞)、中國台灣的《 中文大辭典 》(共10冊,5萬詞條,40萬單詞)以及日本的《 大漢和辭典 》(共13冊,4.9萬詞條,40萬單詞)。漢字是記錄漢語的文字[2],它已有六千年左右的歷史,是世界上最古老的文字之一。

目錄

名詞解釋

作業成本法,是指以「作業消耗資源、產出消耗作業」為原則,按照資源動因將資源費用追溯或分配至各項作業,計算出作業成本,然後再根據作業動因,將作業成本追溯或分配至各成本對象,最終完成成本計算的成本管理方法。

資源費用,是指企業在一定期間內開展經濟活動所發生的各項資源耗費。資源費用既包括房屋及建築物、設備、材料、商品等有形資源的耗費,也包括信息、知識產權、土地使用權等各種無形資源的耗費,還包括人力資源耗費以及其他各種稅費支出等。

作業,是指企業基於特定目的重複執行的任務或活動,是連接資源和成本對象的橋樑。一項作業既可以是一項非常具體的任務或活動,也可以泛指一類任務或活動。按消耗對象不同,作業可分為主要作業和次要作業。主要作業是被產品、服務或客戶等最終成本對象消耗的作業。次要作業是被原材料、主要作業等介於中間地位的成本對象消耗的作業。

成本對象,是指企業追溯或分配資源費用、計算成本的對象物。成本對象可以是工藝、流程、零部件、產品、服務、分銷渠道、客戶、作業、作業鏈等需要計量和分配成本的項目。

成本動因,是指誘導成本發生的原因,是成本對象與其直接關聯的作業和最終關聯的資源之間的中介。按其在資源流動中所處的位置和作用,成本動因可分為資源動因和作業動因。

作業成本法的目標

作業成本法的應用目標包括:

(一)通過追蹤所有資源費用到作業,然後再到流程、產品、分銷渠道或客戶等成本對象,提供全口徑、多維度的更加準確的成本信息;

(二)通過作業認定、成本動因分析以及對作業效率、質量和時間的計量,更真實地揭示資源、作業和成本之間的聯動關係,為資源的合理配置以及作業、流程和作業鏈(或價值鏈)的持續優化提供依據;

(三)通過作業成本法提供的信息及其分析,為企業更有效地開展規劃、決策、控制、評價等各種管理活動奠定堅實基礎。

作業成本法的適用範圍

作業成本法一般適用於具備以下特徵的企業:作業類型較多且作業鏈較長;同一生產線生產多種產品;企業規模較大且管理層對產品成本準確性要求較高;產品、客戶和生產過程多樣化程度較高;間接或輔助資源費用所占比重較大等。

作業成本法的應用環境

《管理會計應用指引第304號——作業成本法》對作業成本法的應用環境的規定:

企業應用作業成本法,應遵循《管理會計應用指引第300號——成本管理》中對應用環境的一般要求。

企業應用作業成本法所處的外部環境,一般應具備以下特點之一:一是客戶個性化需求較高,市場競爭激烈;二是產品的需求彈性較大,價格敏感度高。

企業應用作業成本法應基於作業觀,即企業作為一個為最終滿足客戶需要而設計的一系列作業的集合體,進行業務組織和管理。

企業應成立由生產、技術、銷售、財務、信息等部門的相關人員構成的設計和實施小組,負責作業成本系統的開發設計與組織實施工作。

企業應能夠清晰地識別作業、作業鏈、資源動因和成本動因,為資源費用以及作業成本的追溯或分配提供合理的依據。

企業應擁有先進的計算機及網絡技術,配備完善的信息系統,能夠及時、準確提供各項資源、作業、成本動因等方面的信息。

作業成本法的應用程序

《管理會計應用指引第304號——作業成本法》對作業成本法的應用程序的規定:

企業應用作業成本法,一般按照資源識別及資源費用的確認與計量、成本對象選擇、作業認定、作業中心設計、資源動因選擇與計量、作業成本歸集、作業動因選擇與計量、作業成本分配、作業成本信息報告等程序進行。

資源識別及資源費用的確認與計量

資源識別及資源費用的確認與計量,是指識別出由企業擁有或控制的所有資源,遵循國家統一的會計制度,合理選擇會計政策,確認和計量全部資源費用,編制資源費用清單,為資源費用的追溯或分配奠定基礎。

資源費用清單一般應分部門列示當期發生的所有資源費用,其內容要素一般包括發生部門、費用性質、所屬類別、受益對象等。

資源識別及資源費用的確認與計量應由企業的財務部門負責,在基礎設施管理、人力資源管理、研究與開發、採購、生產、技術、營銷、服務、信息等部門的配合下完成。

成本對象選擇

在作業成本法下,企業應將當期所有的資源費用,遵循因果關係和受益原則,根據資源動因和作業動因,分項目經由作業追溯或分配至相關的成本對象,確定成本對象的成本。

企業應根據國家統一的會計制度,並考慮預算控制、成本管理、營運管理、業績評價以及經濟決策等方面的要求確定成本對象。

參考文獻